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三、三大稅種在計稅收入上的差異

綜合以上分析，房地產企業一般納稅人三大稅種的計稅收入可歸納如下。1.增值稅應稅收入（即計算銷項稅的銷售額）=（全部價款和價外費用–當期允許扣除的土地價款）÷（1+增值稅適用稅率）。2.土地增值稅應稅收入=全部價款和價外費用-增值稅銷項稅。3.所得稅的應稅收入=全部價款和價外費用÷（1+增值稅適用稅率）。4.把增值稅銷項稅公式，即增值稅銷項稅=銷售額×增值稅適用稅率代入上述第2條中土地增值稅應稅收入計算公式，然后以公式計算土地增值稅收入與增值稅應稅收入差異，可以得到土地增值稅應稅收入-增值稅應稅收入=當期允許扣除的土地價款，驗證了土地價款因沒有對應的進項稅抵扣專用憑證，在計算增值稅時進行了扣除，但在土地增稅時因為清算時扣除項目包含了土地支出，所以計算土地增值稅應稅收入時，不應在收入中扣除土地價款，形成該兩稅種應稅收入上的差異。同樣以公式計算土地增值稅收入與所得稅收入差異，可以得到：土地增值稅收入-所得稅收入=當期允許扣除土地價款×增值稅適用稅率÷（1+增值稅適用率）。計算土地增值稅應稅收入是全部價款及價外費用扣除銷項稅計算得來，相較于所得稅應稅收入按適用稅率直接進行價稅分離的計算，恰恰多出了土地價款中計算用于抵減銷項稅記入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）”借方的金額。

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